Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о показателях, требование о раскрытии которых определено п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом в них отражается та информация, которая не вошла в состав показателей основных отчетных форм.

Главным отличием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различные данные, в том числе не находящие отражение в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н установлено, что иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой учетной политики. Исходя из этого положения, организация самостоятельно решает вопрос о том, будет ли она составлять табличную форму пояснений как отдельную форму к годовой бухгалтерской финансовой отчетности или эта форма будет включаться в состав пояснений.

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» приводятся данные, раскрывающие информацию о наличии и движении нематериальных активов и НИОКР в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет результатов НИОКР».

В разделе 2 «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» раскрывается информация о движении основных средств, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости основных средств, а также информация об их использовании в случаях аренды, консервации и другого.

Раздел 3 «Финансовые вложения». В этом разделе раскрывается информация о финансовых вложениях в соответствии с требованиями п. 41 и 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Раздел 4 «Запасы». В нем дается расшифровка к строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, характеризующая состав запасов, их движение и использование. Формирование информации по операциям с материально-производственными запасами регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится расшифровка к статьям 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. При этом дебиторская и кредиторская задолженности в зависимости от срока их погашения представляются как долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты), так и краткосрочная (по срокам погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты).

В разделе 6 «Затраты на производство» реализуется требование п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и п. 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» о необходимости раскрытия информации соответственно о составе затрат на производство (издержках обращения) и о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. В таблице представлены расходы организации, сгруппированные по элементам.

В разделе 7 «Резервы под оценочные обязательства» представляеся информация по составу (видам) оценочных обязательств. Показатели раздела заполняются по данным аналитического и синтетического учета к сч. 96.

Раздел 8 «Обеспечения обязательств». В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать информацию «о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации».

В разделе 9 «Государственная помощь» раскрывается информация о государственной помощи, полученной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, прочих форм. Бухгалтерский учет средств государственной помощи ведется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №92н.

Текстовая часть пояснений содержит информацию, которая не была раскрыта в табличной форме пояснений, но которая подлежит раскрытию в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Информация текстовой части может содержать следующие разделы: раскрытие информации об учетной политике; раскрытие информации об изменении оценочных значений; раскрытие информации об исправлении ошибок; раскрытие информации о займах и кредитах; раскрытие информации об оценочных обязательствах; раскрытие информации по сегментам и т.д.

Следует отметить, что изъятие из бухгалтерского баланса всех расшифровок основных показателей, из отчета о прибылях и убытках расшифровки отдельных прибылей и убытков, а также из отчета об изменении капитала раздела «резервы» резко повышают информативную ценность пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Только в них пользователь может получить необходимую ему развернутую информацию об указанных объектах учета.