Цель лекции: изучить основы построения ИПН
Основные вопросы:
1.Экономическое содержание, функции и принципы построения подоходного налога.
2.Плательщики индивидуального подоходного налога.
3.Объекты налогообложения. Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению.
4. Состав и структура доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты.
5. Доходы физических лиц, не облагаемые у источника выплаты и порядок исчисления индивидуального подоходного налога по ним.
6.Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. Порядок исчисления и уплаты подоходного налог
1. Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине 19 века и затем распространился почти во все индустриально развитые страны. Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.
Подоходный налог практически во всех станах облагается по прогрессивной шкале, целью которой являются перераспределение доходов населения.
|
|
В мировой практике существуют два вида индивидуального подоходного налогообложения: Это шедулярное налогообложение и глобальное налогообложение.
2. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5)стипендии;
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) имущественный доход;
2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;
3) доходы адвокатов и частных нотариусов.
К имущественному доходу налогоплательщиков относятся:
А) прирост стоимости при реализации имущества (недвижимости, ценных бумаг, доли участия в юр.лице, драгоценных камней и металлов, транспортных средств) не используемого в предпринимательской деятельности;
Б) доход, полученный от сдачи в аренду вышеперечисленного имущества.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
|
|
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года.
Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом для индивидуальных предпринимателей является налогооблагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц.
Таким образом, порядок определения облагаемого совокупного годового дохода физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, аналогичен существующему с юридических лиц, различными являются ставки налога.
3. Ставка индивидуального подоходного налога с 2007 года равняется 10%.
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом РК о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке "О" при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышал минимального размера заработной платы.
Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.
Сумма ИПН исчисляется путем применения вышеуказанных ставок к объекту обложения.
4. Согласно НК РК, в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан являются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Казахстане.
Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в РК менее 30 календарных дней, то оно не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан.
Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) проживания членов его семьи.
Независимо от времени проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, физическими лицами-резидентами признаются
• физические лица, являющиеся гражданами РК, физические лица, подавшие заявления о приеме в гражданство РК или о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК;
• командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;
• члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;
• военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами РК;
• лица, работающие на объектах, находящихся за пределами РК и являющихся собственностью Казахстана или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров);
• студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;
|
|
• преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ
В целях налогообложения все физические лица не являющиеся резидентами признаются нерезидентами.
У нерезидентов индивидуальным подоходным налогом облагается доход, получаемый физическими лицами - нерезидентами из разнообразных источников в Республике Казахстан.
В целях налогообложении я физ..лица – нерезиденты подразделяются на 2 категории:
¾ физ. лица – нерезиденты, получающие доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности в РК через постоянное учреждение;
¾ физ. лица – нерезиденты – наемные работники.
Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком индивидуального подоходного налога по доходам, связанным с такой деятельностью, уменьшенным на сумму вычетов, непосредственно понесенных в отношении таких доходов, за исключением расходов, не подлежащих вычету.
Доходы физического лица-нерезидента по второй категории подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов в порядке и сроки аналогично физическим лицам-резидентам, являющимися наемными работниками, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.
Физические лица-нерезиденты уплачивают индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу производится физическим лицом-нерезидентом ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца.
Вопросы для самоконтроля
1.Плательщики индивидуального подоходного налога.
2.Объекты налогообложения.
3.Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению.
|
|
4. Состав и структура доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты.
5. Доходы физических лиц, не облагаемые у источника выплаты и порядок исчисления индивидуального подоходного налога по ним.
6.Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов.
7. Порядок исчисления и уплаты подоходного налог
Рекомендуемая литература
1. Мельников В.Д. Финансы. Учебник.-Алматы: ТОО «Print-S», 2011 год.
2. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. (с изменениями и дополнениями)