Тема 11. Особенности налогообложения доходов иностранных юридических и физических лиц

Цель лекции: изучить основы построения налогообложения доходов иностранных юридических и физических лиц

Основные вопросы:

1. Принципы международного налогообложения.

2. Порядок определения резиденства.

3. Налогообложение юридических лиц – нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение.

4. Налогообложение юридических лиц – нерезидентов, не имеющих постоянное учреждение.

5. Налогообложение физических лиц – нерезидентов.

Согласно НК РК, в целях налогообложения резидентами Республики Казахстан являются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Казахстане.

Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в РК менее 30 календарных дней, то оно не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан.

Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) проживания членов его семьи.

Независимо от времени проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, физическими лицами-резидентами признаются

• физические лица, являющиеся гражданами РК, физические лица, подавшие заявления о приеме в гражданство РК или о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК;

• командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;

• члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и гражданам РК, осуществляющих регулярные международные перевозки;

• военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами РК;

• лица, работающие на объектах, находящихся за пределами РК и являющихся собственностью Казахстана или субъектов РК (в том числе на основе концессионных договоров);

• студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;

• преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами РК с целью обучения или прохождения, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ

В целях налогообложения все физические лица не являющиеся резидентами признаются нерезидентами.

У нерезидентов индивидуальным подоходным налогом облагается доход, получаемый физическими лицами - нерезидентами из разнообразных источников в Республике Казахстан.

В целях налогообложении я физ..лица – нерезиденты подразделяются на 2 категории:

¾ физ. лица – нерезиденты, получающие доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности в РК через постоянное учреждение;

¾ физ. лица – нерезиденты – наемные работники.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуаль­ную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком индивиду­ального подоходного налога по доходам, связанным с такой дея­тельностью, уменьшенным на сумму вычетов, непосредственно понесенных в отношении таких доходов, за исключением рас­ходов, не подлежащих вычету.

Доходы физического лица-нерезидента по второй категории подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов в порядке и сроки аналогично физическим лицам-резидентам, являющимися наемными работниками, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.

Физические лица-нерезиденты уплачивают индивидуаль­ный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. В течение налогового периода уплата авансовых платежей по ин­дивидуальному подоходному налогу производится физическим лицом-нерезидентом ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца.

Вопросы для самоконтроля

1. Порядок определения резиденства. Нерезиденты. Постоянное учреждение.

2. Определение налогооблагаемого дохода нерезидентов.

3. Порядок налогообложения чистого дохода.

4. Налогообложение юридических лиц – нерезидентов, не имеющих постоянное учреждение.

5. Налогообложение физических лиц – нерезидентов.

6. Порядок уплаты налога и предоставление декларации

Рекомендуемая литература

1. Мельников В.Д. Финансы. Учебник.-Алматы: ТОО «Print-S», 2011 год.

2. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебное пособие – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010

3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10.12.2008г. (с изменениями и дополнениями)