Решение. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, исчисленная как разница между доходами и расходами

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, исчисленная как разница между доходами и расходами, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

1. Рассчитаем доход мебельной фабрики для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Согласно ст. 249 НК РФ в целях налогообложения доходом организации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

1.1 В условии задачи сказано, что организация в целях налогообложения определяет доходы и расходы по методу начислений. Следовательно, фактически полученная выручка от продажи мебели в размере 1607000 руб. в расчетах не участвует. По этой же причине не участвует в расчетах налогооблагаемого дохода и сумма авансового платежа, полученная в счет предстоящей поставки в размере 31500 руб.

Доход от реализации следует рассчитывать исходя из объемов отгрузки товаров в налоговом периоде и отпускных цен.

- 80Х[15750-(15750Х18%:118)]=1067796,8 руб.;

- 30Х[14900-(14900Х18%:118)]= 378813,6 руб.;

- 2Х[12600-(12600Х18%:118)]= 21355,94 руб.

Доходы от реализации как объект налогообложения составил 1467966,34 руб. (1067796,8+378813,6+21355,94=1467966,34).

1.2 Следует обратить внимание на то, что произведенные в одном налоговом периоде идентичные товары были реализованы по разным ценам:

- 80 комплектов – по цене 13347,46 руб. (без НДС)

- 30 комплектов – по цене 12627,12 руб. (без НДС)

- 2 комплекта – по цене 10677,97 руб. (без НДС)

Учитывая, что рыночная цена на аналогичные товары составляла 15678 руб. без НДС (18500Х18%:118=15678руб.), следует определить размер отклонения цен реализации от рыночной по каждой партии товаров, поскольку ст.40 НК РФ для целей налогообложения допускает отклонения не более чем на 20%.

- 80 комплектов – отклонение 17,5% (15678:13347,46Х100%-100);

- 30 комплектов – отклонение 24,2% (15678:12627,12Х100%-100);

- 2 комплекта - отклонение 46,8% (15678:12627,12Х100%-100).

Как видим, по двум группам реализованных товаров отклонение фактической цены от рыночной в сторону уменьшения, составило более 20%. Если организация не обратит на этот факт внимания, то при выездной налоговой проверке налоговый орган исчислит доход от реализации таким образом, как если бы весь товар был реализован по цене рыночной. Соответственно, у организации возникнет недоимка по налогу и, как следствие, предъявленные налоговым органом штрафные санкции.

Поэтому, определим доход от реализации для целей налогообложения с учетом требований ст. 40 НК РФ самостоятельно в сумме 1494915,52 руб.:

112Х13347,46=1494915,52 руб.

2. Определим расходы на производство товаров в целях налогообложения прибыли.

2.1 Главой 25 НК РФ предусмотрен перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах установленных норм, утвержденных правительством Российской Федерации. К таким расходам, в частности, относятся и расходы по оплате суточных работникам, находящимся в командировках, и расходы по использованию горюче-смазочных материалов на производственные нужды. Так, в себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли, затраты включаются только в пределах установленных нормативов. Сверхнормативные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), финансируются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика. Следовательно, в себестоимость продукции наша организация не включит:

- сверхнормативные затраты по командировкам – 28000 руб.;

- сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы – 11350 руб.

Таким образом, себестоимость произведенной в налоговом периоде продукции для целей налогообложения, составит:

1890000-(28000+11350)=1850650 руб.

2.2 При решении этой задачи следует обратить внимание на то, что организация в налоговом периоде произвела 180 идентичных комплектов мебели, но отгрузила (передала) покупателям только 112 комплектов. Остальная продукция осталась нереализованной на конец налогового периода. Следовательно, затраты на производство нереализованной продукции в расчетах для целей налогообложения прибыли в рассматриваемом налоговом периоде не участвуют.

2.3 Определим себестоимость одного комплекта для целей налогообложения:

1850650 руб.:180 шт.=10281,4 руб.

2.4 Определим себестоимость реализованной в налоговом периоде продукции для целей налогообложения прибыли:

10281,4 руб.Х112 шт.=1151516,8 руб.

3. Рассчитаем сумму налогооблагаемой прибыли от реализации продукции:

1494915,52-1151516,8=343398,72 руб.

4. Исходя из условия задачи, организация, помимо доходов от реализации продукции, в налоговом периоде получила доходы от реализации транспортного средства, которые для целей налогообложения учитываются в составе прочих доходов.

4.1 Рассчитаем результат от реализации транспортного средства:

- сумма начисленной амортизации за период эксплуатации транспортного средства:

(180000 руб.:120 мес.)Х36 мес.=54000 руб.

- остаточная стоимость транспортного средства на момент реализации:

180000 руб.-54000 руб.=126000 руб.

-финансовый результат от реализации транспортного средства:

134000-126000=8000 руб.

5. Рассчитаем сумму налогооблагаемой прибыли организации с учетом результата от реализации транспортного средства:

343398,72+8000=351398,72 руб.

6.Рассчитаем сумму налога на прибыль

351398,72Х20%:100=70279,74 руб.