Решение. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисленная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисленная как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с требованиями ст. 247 главы 25 НК РФ. В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы и расходы для целей налогообложения классифицируются как доходы и расходы от реализации и внереализационные.

Исходя из условия задачи, организация занимается торговлей покупными товарами как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Соответственно, для целей налогообложения, организацию должна будет учесть финансовый результат от продаж товаров на внутреннем рынке и финансовый результат от экспортно-импортных операций.

1. Рассчитаем финансовый результат от реализации товаров на экспорт. Для этого,

прежде всего, определим экспортную выручку для целей налогообложения.

Исходя из условия задачи, организация в целях налогообложения прибыли применяет метод признания доходов от реализации по оплате. Это означает, что реализованными считаются такие товары (работы, услуги), за которые налогоплательщик фактически получил оплату. В соответствии с законодательством и закрепленным в учетной политике методом признания выручки, последняя будет определена как рублевый эквивалент стоимости полученной от зарубежного покупателя товара на дату оформления документов на ввоз товара.

1.1. Определим рублевый эквивалент экспортной выручки:

16000 у.е.Х35,4 руб.=566400 руб.

1.2 Определим себестоимость товаров, реализованных на экспорт. Следует помнить, что кассовый метод (по оплате) предусматривает обязательную оплату не только для признания доходов, но и для признания расходов для целей налогообложения. Для этого, прежде всего, рассчитаем оплаченную поставщикам часть поставленных на экспорт товаров:

- оплачено поставщикам в налоговом периоде:

800000х80%:100=640000 руб.;

- стоимость оплаченных в налоговом периоде товаров без учета НДС:

640000-(640000Х18%:118)=542373 руб.;

- стоимость оплаченных поставщику, реализованных на экспорт товаров – 500000 руб.

- поскольку в налоговом периоде бартерный контракт выполнен лишь на 88% (16000:18000Х100=88%), в себестоимость реализованных на экспорт товаров для целей налогообложения прибыли, в настоящем налоговом периоде можем включить только 88% их стоимости, т.е. 440000 руб. (500000Х88%:100=440000).

1.3 Финансовый результат от поставки товаров на экспорт:

566400-440000=126400 руб.

2. Рассчитаем финансовый результат от импорта. Особенность рассматриваемой хозяйственной ситуации в том, что налогоплательщик совершил бартерную операцию, т.е. получил по импорту товар в обмен на поставленные, в свое время, товары на экспорт. Поэтому, стоимость экспортной поставки одновременно является и затратами, связанными с получением дохода по импорту. Рассчитаем финансовый результат от импорта товара следующим образом:

- рублевый эквивалент импортной выручки от реализации товара:

16000 у.е.Х35,4 руб.=566400 руб.

- рублевый эквивалент экспортной поставки товара, учтенный для налогообложения:

16000 у.е.Х30,0 руб.=480000 руб.

- финансовый результат от импорта (положительная курсовая разница):

566400-480000=86400 руб.

3. По условию задачи, организация часть полученного по импорту товара реализовала на внутреннем рынке. Следовательно, кроме финансового результата от внешнеэкономической деятельности (экспорта и импорта), получила финансовый результат от продаж на внутреннем рынке. Определим финансовый результат от реализации товаров на внутреннем рынке:

3.1 Выручка от реализации товаров на внутреннем рынке будет определена исходя из фактической суммы, поступившей на расчетный счет организации – 315000 руб. Стоимость отгруженных покупателю товаров на сумму 375000 руб. с учетом НДС 300000+(300000Х25%:100=375000) в расчетах участвовать не будет. Поскольку, исходя из положений учетной политики организации по признанию выручки, реализованной считается только оплаченная покупателем продукция.

315000-(315000Х18%:118)=266949 руб.

3.2 Исходя из условия задачи и принятой учетной политики (по оплате), в составе полученных доходов от реализации на внутреннем рынке для целей налогообложения следует учесть также сумму полученного авансового платежа в счет поставки в следующем налоговом периоде:

100000-(100000Х18%:118)=84745,8 руб.

3.3 Себестоимость реализованных на внутреннем рынке товаров для целей налогообложения также будет определена с учетом положений учетной политики организации о порядке признания доходов и расходов. Поскольку оплачено поставщиком только 84% отгруженных ему товаров (315000:375000х100%=84%), в себестоимость реализованных товаров для целей налогообложения включаем также только 84% поставки.

300000Х84%:100=252000 руб.

3.4 Финансовый результат от реализации товаров на внутреннем рынке для целей налогообложения:

266949+84745,8-252000=99694,8 руб.

4. Поданным бухгалтерского учета в налоговом периоде организация понесла также затраты, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров, управленческие расходы, поэтому совокупный финансовый результат от продаж как на внутреннем, так и на внешнем рынке, будет определен с учетом этих расходов:

(126400+86400+99649,8)-(34000+125000)=153494,8 руб.

5. По данным бухгалтерского учета организация в налоговом периоде имела внереализационные доходы и расходы, в частности:

- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 120000 руб. Признавая выручку от реализации по кассовому методу, организация не могла учесть эту сумму в момент отгрузки товара покупателю, следовательно, признает ее в составе внереализационных расходов (убыток) в настоящем налоговом периоде;

- списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 26100 руб. Признавая расходы для целей налогообложения, в соответствии с принятой учетной политикой, только по моменту их фактической оплаты, свою задолженность поставщикам организация также не могла учесть в составе налогооблагаемых расходов ранее. В настоящем налоговом периоде, в связи с истечением сроков исковой давности и невозможностью (по той или иной причине) возврата долга поставщику, организация признает списанную кредиторскую задолженность в составе внереализационных расходов;

- уплачен штраф за несвоевременное представление налоговой отчетности – 15000 руб.

Данные расходы организации не будут участвовать в расчетах, поскольку налоговым законодательством предусмотрено включение уплаченных штрафных санкций в состав внереализационных расходов только в том случае, если они уплачены налогоплательщиком по решению арбитражного суда за нарушение условий хозяйственных договоров (п.2 ст. 270 НК РФ). Суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения не могут быть учтены при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль.