Учет отдельных расходов по формированию тура

Формирование расходов, включаемых в себестоимость туристской деятельности, определяется Методическими рекомендациями № 194, Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151), постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 3 «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость туристических услуг в организациях, осуществляющих туристическую деятельность».

Рассмотрим учет отдельных расходов, связанных с продвижением турпродукта.

Затраты по транспортному обслуживанию (перевозке) у организаций-перевозчиков и иных организаций, оказывающих такие услуги, в частности у организаторов чартерных программ, а также у обладателей прав на такие услуги в части расходов, не востребованных туристами, включаются в состав внереализационных расходов.

Естественно, в том случае, когда турфирма реализует права на не востребованные туристами услуги (в частности, авиабилеты на свободные места в чартерном рейсе), их себестоимость уже будет включаться не в состав туристического продукта, а в расходы по услуге «продажа авиабилетов». При этом в учете производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражаются затраты по оплате чартера	97	60
Отражаются затраты на транспортное обслуживание, по количеству туристов, включенные в стоимость тура (за вычетом стоимости мест, реализованных в свободной продаже)	43	20
Списывается стоимость тура (туристического продукта) при его реализации	90	43
Списывается стоимость отдельно реализованных билетов (списание стоимости услуги производится после фактической реализации авиабилетов)	90	97
Отражается стоимость билетов, не востребованных туристами и не проданных в свободном обращении	92	97

Документами для осуществления соответствующих бухгалтерских записей служат авансовый отчет и документ, подтверждающий сумму, оплаченную или подлежащую оплате авиакомпании.

Затраты по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки). Следует обратить внимание на то, что, если турист направляется в страну с визовым режимом, ему могут отказать в визе. Причем обычно к моменту отказа турфирмой уже приобретены для туриста авиабилеты, забронирован номер в отеле, что нередко является необходимым условием для подачи документов на получение визы. Естественно, что в этом случае турфирма должна вернуть клиенту деньги за путевку. В то же время она также должна компенсировать свои расходы, связанные с организацией аннулированного тура.

Пример 2

Турист забронировал в турфирме «Вояж» поездку в Испанию для себя и жены на период с 5 по 11 марта 2009 г. Стоимость путевки составляет 1240 евро. Вся сумма (в рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь) была внесена наличными в кассу турфирмы 21 февраля 2009 г. На этот день курс евро составлял 3570 руб. В учете турфирмы «Вояж» данная операция была отражена по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 62 субсчет 4 «Авансы полученные» на сумму 4 426 800 руб. (1240 х 3570).

В тот же день туристам был забронирован отель (стоимость - 760 евро), а также билеты (стоимость - 300 евро). 22 февраля 2009 г. «Вояж» перечислила деньги иностранному отелю и перевозчику. В тот же день менеджер турфирмы отнес документы на получение визы в посольство Испании, уплатив консульский сбор в размере 100 евро. Курс евро по состоянию на 22 февраля 2009 г. составлял 3570 руб.

При этом в бухгалтерском учете турфирмы «Вояж» были произведены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается перечисление денег испанскому отелю за номер, забронированный для туристов (760 х 3570)	76/субсчет «Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем»	52	2713,2
Отражается перечисление денег авиакомпании за билеты, забронированные для туристов (300 х 3570)	76/субсчет «Расчеты по предоплате за авиабилеты»	52	1071
Выданы из кассы деньги менеджеру турфирмы для оплаты консульского сбора за оформление виз	71	50	357
Утвержден авансовый отчет менеджера турфирмы по оформлению виз для туристов	20	71	357

Однако поездка не состоялась в связи с тем, что туристу и его супруге отказали в визе. Отказ был получен из посольства Испании 25 февраля 2009 г. В соответствии с условиями договора, заключенного с туристом, в случае аннулирования поездки по причине отказа посольства в выдаче визы турфирма возвращает клиенту деньги за вычетом суммы компенсации расходов, связанных с организацией тура.

По условиям договоров с перевозчиком и отелем при отказе от авиабилета турфирма должна уплатить штраф в размере 30 евро, а при отказе от брони - неустойку в размере 140 евро. Консульский сбор посольство Испании в случае отказа в визе не возвращает.

Расходы, понесенные в связи с отказом от тура, турфирме «Вояж» следует учитывать на счете 91, классифицируя их как операционные расходы (аннулирование заказов, не давших дохода). Следовательно, вышеуказанные расходы 25 февраля 2009 г. (с учетом того, что курс евро на эту дату составлял 3620 руб.) турфирмой «Вояж» отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Списывается консульский сбор за оформление виз для туристов	91	20	357
Отражается неустойка за отказ от брони, причитающейся испанскому отелю (140 х 3620)	91	76/субсчет «Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем»	506,8
Отражается курсовая разница (140 х (3620 - 3570))	76/субсчет «Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем»	92	7
Отражается штраф за возвращенные авиабилеты (30 х (3620 - 3570))	91	76/субсчет «Расчеты по предоплате за авиабилеты»	108,6
Отражается курсовая разница (30 х (3620 - 3570))	76/субсчет «Расчеты по предоплате за авиабилеты»	92	1,5

Кроме того, турфирма «Вояж» понесла расходы на телефонные переговоры и отправку факсов, связанные с организацией данного тура (эти расходы подтверждены записями в журнале регистрации телефонных переговоров, который ведется в турфирме, и детализированным счетом телефонной станции). Расходы составили 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.). В бухгалтерском учете турфирмы они отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражаются расходы турфирмы на телефонные переговоры (35 400 - 5400)	26	60/субсчет «Расчеты за телефонные переговоры»	30
Отражается НДС по телефонным переговорам	18	60/субсчет «Расчеты за телефонные переговоры»	5,4
Списываются расходы на телефонные переговоры, связанные с аннулированием поездки	91	26	30

Сумма расходов, связанных с организацией аннулированного тура, составит: 357 000 + 506 800 + 108 600 + 30 000 = 1 002 400 руб.

В данном случае турфирме «Вояж» следует уплатить НДС с полученных штрафов.

Таким образом, с туристов будет удержано 1 182 830 руб. (1 002 400 х 18 % + 1 002 400).

При этом в учете турфирмы «Вояж» данные операции отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражаются расходы, связанные с организацией несостоявшейся поездки	76/субсчет «Расчеты с туристами по удержаниям за отказ от тура»	91	1182,83
Отражается удержание из предоплаты туристов расходов турфирмы по аннулированию поездки	62/4	76/субсчет «Расчеты с туристами по удержаниям за отказ от тура»	1182,83
Отражается начисление НДС	91	68/2	180,43

Турфирма «Вояж» совершенно обоснованно сможет предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС по расходам, связанным с аннулированием тура (в данном случае по услугам связи - 5400 руб.), после их оплаты.

25 февраля 2009 г. туристам возвращены деньги в размере 3 243 970 руб. (4 426 800 - 1 182 830). В учете турфирмы «Вояж» данные операции отражаются по дебету субсчета 62/4 и кредиту счета 50.

Перевозчик и отель вернули турфирме деньги за вычетом удержанных штрафных санкций 28 февраля 2009 г. Курс евро на эту дату составил 3610 руб.

В учете турфирмы данные операции отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается возвращение испанским отелем денег за номер, забронированный для туристов (за вычетом неустойки за отказ от брони) ((760 - 140) х 3610)	52	76/субсчет «Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем»	2238,2
Отражается возвращение перевозчиком денег за билеты (за вычетом штрафных санкций) ((300 - 30) х 3610)	52	76/субсчет «Расчеты по предоплате за авиабилеты»	974,7
Списывается курсовая разница по расчетам с испанским отелем ((760 - 140) х (3620 - 3610))	92	76/субсчет «Расчеты по предоплате за забронированные номера с испанским отелем»	6,2
Списывется курсовая разница по расчетам с перевозчиком ((300 - 30) х (3620 - 3610))	92	76/субсчет «Расчеты по предоплате за авиабилеты»	2,7

Затраты на услуги по страхованию туристов в период турпоездки, в т.ч. по страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию в период турпоездки.

Самостоятельно оказывать услуги по страхованию турфирма не может. Поэтому она должна заключить договор со страховой компанией, имеющей лицензию на осуществление необходимых видов страхования (медицинского, от несчастных случаев, гражданской ответственности и т.д.).

Турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем - турист. Следовательно, если наступит страховой случай, расходы по нему будет оплачивать страховая компания.

Получив от туриста деньги за страховку, турфирма выдает ему квитанцию. Затем полученные деньги (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения) турфирма перечисляет страховой компании. Сроки перечисления денег и размер комиссионных определяются в договоре, заключенном турфирмой со страховой компанией. Кроме того, страховая компания может потребовать от турфирмы предоставлять копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. В этом случае турфирма передает их по акту, в котором указываются количество и номера переданных квитанций.

Застрахованный турист вместе с путевкой получает от турфирмы страховой полис, являющийся бланком строгой отчетности и переданный турфирме страховой компанией (причем турфирма может получать от страховщика уже заполненный бланк либо заполнять его сама). В течение всего срока действия посреднического договора турфирма отчитывается перед страховой компанией об использовании полисов, указывая в отчете даты заключения договоров страхования с туристами и выдачи полисов, номера заключенных договоров и выданных полисов, а также паспортные данные застрахованных туристов. Как правило, отчет предоставляется страховой компании до начала тура.

Пример 3

Турфирма «Европа» заключила агентский договор со страховой компанией «Гарантия», в соответствии с которым агентское вознаграждение турфирмы за оформление страхования туристов составляет 8 % от стоимости полиса.

В марте 2009 г. компания «Гарантия» передала турфирме «Европа» 100 незаполненных страховых полисов. Последняя организовала туры для 70 клиентов. Всем им были оформлены страховые полисы на общую сумму 1 500 000 руб. Полисы оформляются специальным сотрудником, зарплата которого за эту работу (с учетом всех отчислений) составила в марте 2009 г. 102 500 руб.

Страховая компания «Гарантия» утвердила отчет турфирмы «Европа» по оформлению страховых полисов также в марте 2009 г. В этом же месяце турфирма перечислила деньги страховщику, удержав сумму причитающегося ей вознаграждения.

При этом в учете турфирмы «Европа» производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается принятие на учет страховых полисов как бланков строгой отчетности в условной оценке (100 руб. за полис) (100 х 100)	006		10
Отражается получение денег за полисы от туристов	50	76	1500
Списываются страховые полисы, переданные туристам (100 х 70)		006	7
Отражается начисление зарплаты сотруднику, занимающемуся оформлением страховых полисов (с учетом всех отчислений)	44	70 (69)	432,5
Отражается выручка в сумме посреднического вознаграждения (после утверждения отчета турфирмы) (1 500 000 х 8 %)	76	90	120
Отражается начисление НДС с суммы посреднического вознаграждения (120 000 х 18 %)	90/3	68/2	21,6
Списываются расходы по осуществлению посреднической деятельности	90/2	44	102,5
Отражается убыток от оказания посреднических услуг (120 000 - 21 600 - 102 500)	99	90/9	4,1
Отражается перечисление денег страховой компании «Гарантия» (за вычетом посреднического вознаграждения) (1 500 000 - 120 000)	76	51	1380

Дата реализации тура

Согласно п. 84 Методических рекомендаций № 2 датой оказания туристической услуги по реализации тура является дата заключения договора оказания туристических услуг, являющегося первичным учетным документом, подтверждающим факт оказания услуги.

Пример 4

Туроператор ООО «Каникулы-Тур» осуществляет продажу туров на о. Нарочь. В январе 2009 г. эта фирма заключила договор с туристом об организации для него поездки. Начало тура - 15 февраля 2009 г., окончание - 28 февраля 2009 г. Цена тура, определенная в договоре, составляет 2 560 000 руб. (в т.ч. НДС - 460 800 руб.).

5 января 2009 г. турист внес в кассу турфирмы предоплату за тур в размере 100 % его стоимости. Пакет документов был передан туристу 11 февраля 2009 г.

Расходы ООО «Каникулы-Тур» по формированию тура составили:

• по проживанию туриста в отеле и его питанию - 1730 000 руб. (в т.ч. НДС - 311 400 руб.);
• по проезду - 50 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

Согласно учетной политике туроператора выручка от реализации путевок определяется на дату передачи туристу полного пакета документов.

В бухгалтерском учете ООО «Каникулы-Тур» в январе 2009 г. данные операции отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается полученная от туриста предоплата за тур в размере 100 % его стоимости	50	62/4	2560
Отражается начисление НДС с полученной предоплаты	62/4	68/2	460,8
Отражается задолженность за услуги, которые будут оказаны поставщиками (гостиницей и перевозчиками) (1 730 000 - 311 400 + 50 000 - 9000)	20	60	1459,6
Отражается «входной» НДС со стоимости услуг поставщиков (гостиницы и перевозчика) (311 400 + 9000)	18	60	320,4
Отражается оплата расходов по формированию тура (1 730 000 + 50 000)	60	51	1780
Предъявлен НДС к вычету из бюджета	68/2	18	320,4
Отражается сформированная стоимость тура	43	20	1459,6

В феврале 2009 г. в бухгалтерском учете ООО «Каникулы-Тур» данные операции отражаются следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается выручка от продажи тура на дату передачи путевки и других необходимых документов туристу	62	90/1	2560
Списывается стоимость тура	90/2	43	1459,6
Отражается начисление НДС со стоимости проданного тура	90/3	68/2	460,8
Отражается прибыль от реализации тура (2 560 000 - 1 459 600 - 460 800)	90/9	99	639,6

При реализации турпродукта через турагента учет у последнего ведется следующим образом. Согласно Методическим рекомендациям № 2 датой оказания услуги, не связанной с реализацией тура, является дата составления двустороннего акта оказанной услуги.

Как правило, такие договоры заключаются с учетом того, что права на получение услуг приобретаются в последующем.

Момент отражения выручки от реализации в данном случае следует привязывать к методу определения выручки аналогично посредническим договорам, заключаемым туроператором с турагентом.

Согласно указанным Методическим рекомендациям датой определения выручки у туроператора при продаже туруслуги через турагента по посредническим договорам являются:

• дата получения от турагента отчета о выполнении им обязанности по реализации туров - если туроператором применяется метод отражения выручки от реализации по мере оказания услуг и предъявления потребителю расчетных документов (метод начисления);
• дата получения денежных средств за реализованный тур - если туроператором применяется метод отражения выручки от реализации по мере оплаты оказанных услуг.