Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.
Продавец товаров (работ, услуг) предъявляет покупателю вместе с ценой товара соответствующую ставке налога процентную долю цены товара (работы, услуги) и полученную от покупателя сумму налога, уменьшенную на установленные налоговые вычеты, перечисляет в бюджет.
Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.
НДС взимается в нашей стране при реализации всех товаров (работ, услуг) за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях, а процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции.
|
|
Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные покупатели, которые в соответствии со ст. 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
При этом, согласно ст. 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если:
- сумма выручки без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Пунктом 2 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и предпринимателей, реализующих.подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Освобождение предоставляется на срок, равный 12 месяцам. В случае нарушения условий налогоплательщик теряет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение: выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей); копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
|
|
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе;
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Налоговый период равен кварталу (ст. 163 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке:
- 0% - на товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;
- 10%- на детские и продовольственные товары, периодические печатные издания и книжную продукцию, отдельные лекарственные средства и медицинские товары в соответствии с перечнем п. 2 ст. 164 НК РФ;
- 18% - на товары (работы, услуги), не указанные в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка определяется расчетным методом, как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в следующих случаях:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
- при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2-4-ст. 155 НК РФ;
- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1—3 ст. 161 НК РФ;
- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
- при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
- при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2-4 ст. 155 НК РФ;
- в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом.
То есть налог в этих случаях исчисляется с применением расчетной ставки 10/110 (в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ) или 18/118 (в соответствии с п. 3 ст. 164 НКРФ).
Общая сумма налога в том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить' к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов). Не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры.
|
|
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
На основании счета-фактуры, выставленного продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и подтверждающего фактическую уплату сумм налога, производятся налоговые вычеты.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
|
|
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таблица 1
Первичный документ | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |||
Дебет | Кредит | ||||
Счет-фактура | Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг | 90-3 | 68* | ||
Договор, бухгалтерская справка-расчет | Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов | 98-1 | |||
Счет-фактура, отчет комиссионера (агента) | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90-3 | |||
Договор, счет-фактура, справка бухгалтерии | Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги) | 76-2 | |||
Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС | Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях | ||||
Счет-фактура | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарам и др. | ||||
Выписка банка по расчетному счету | Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС | ||||
Выписка банка со специальных счетов | Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов | ||||
Выписка банка по расчетному счету | Возврат излишне перечисленных сумм НДС | ||||
1 Субсчет «Расчеты по НДС».