Объект учета — самостоятельная хозяйственная единица (юридическое лицо). В рамках этого допущения объект учета рассматривается как экономическая единица, которая в юридическом и хозяйственном отношениях не зависит от владельцев ее капитала и других хозяйственных единиц. В этом смысле, например, имущество компании не рассматривается как личное имущество ее владельца (пусть даже единоличного), а имущество владельца — как имущество компании. Следует отметить, что независимость компании от ее владельца допускается исключительно в целях ведения бухгалтерского учета. Степень же ответственности владельца за деятельность компании (например, размер компенсации кредиторам в случае ее банкротства) определяется ее статусом.
Допущение о непрерывности (продолжительности) деятельности объекта учета, иначе называемое допущением о предприятии, находящемся в эксплуатации, или функционирующем предприятии (going concern), предполагает, что данное предприятие будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для выполнения им существующих у него на данный момент обязательств. Это допущение заложено в основу деления активов и пассивов компании на текущие и долгосрочные.
|
|
Данное допущение равнозначно допущению о том, что предприятие не будет ликвидироваться, по крайней мере, до момента выполнения им своих обязательств, в том числе и долгосрочных. В противном же случае, т.е. при ликвидации компании, деление активов, например, на текущие и долгосрочные теряет смысл, а методика оценки активов кардинально меняется. Вместо того чтобы оценивать их как потенциальный источник дохода (что происходит при нормальной ситуации), все активы оцениваются по их ликвидационной стоимости, т. е. по оценочной цене их реализации на рынке на данный момент.
Наличие единицы измерения. Предполагается, что бухгалтерский учет осуществляется в денежных единицах измерения, таких, как, например, доллары или рубли. Это позволяет агрегировать в рамках счетов стоимостные значения показателей, которые в принципе разнородны при исчислении в натуральных единицах измерения. В большинстве стран, использующих международно признанные стандарты бухгалтерского учета, при его проведении изменения покупательной способности валюты, в которой ведется учет, на практике игнорируются. Вряд ли это является допустимой практикой в России, где темпы инфляции до сих пор весьма значительны. Выход, видимо, состоит в более частом проведении переоценки стоимости активов и обязательств (особенно долгосрочных) с учетом инфляции. Как правило, это делается путем внесения корректировочных записей при составлении балансового отчета (подробнее — в последующих главах).
|
|
Проведение учета применительно к определенному интервалу времени обусловлено необходимостью своевременного предоставления пользователям информации финансового учета и практической невозможностью и нецелесообразностью подведения хозяйственных итогов за весь период деятельности компании — с момента ее учреждения до закрытия. Международными стандартами учета допускается использование периодов учета различной протяженности. Однако общепринятым является период в один год. При использовании более протяженного или более короткого учетного периода компания, как правило, должна это обосновать. Тем не менее в ряде случаев это может быть оправданно, например при проведении долгосрочных строительных работ, растягивающихся на несколько лет. В любом случае финансовые отчеты компаний составляются либо на определенную дату (балансовый отчет), либо за определенный период (отчеты о прибылях и убытках и движении денежных средств).
Принципы ведения финансового учета определяют, как следует отражать доходы и затраты в отчетности компаний.
Принцип определения затрат, как правило, используется применительно к ситуации приобретения активов и состоит в том, что при первоначальном отражении этой операции данные активы следует оценивать по цене их приобретения. Однако при дальнейшей переоценке стоимости таких активов допускается использование и иных методов, например по цене замещения (т.е. сколько стоит сейчас на рынке приобрести активы, функционально замещающие данные) или по ликвидационной стоимости. В ходе дальнейшей эксплуатации активов их первоначальная стоимость подлежит уценке по мере износа и начисления амортизации, а также полному или частичному списанию при проведении корректировочных записей, направленных на совмещение во времени доходов и затрат на их получение (подробнее эти вопросы будут рассмотрены в последующих главах).
При использовании в качестве оплаты за приобретение активов не наличных средств, а какой-либо другой формы оплаты (например, покупка в кредит или бартерный обмен) для регистрации этой операции в журнале все равно используется денежное выражение стоимости активов.
При бартерном обмене активами считается, что стоимость отданных активов равна стоимости приобретенных взамен и является адекватной основой для отражения подобной операции в бухгалтерском учете.
При покупке актива в долг он оценивается в размере нынешней стоимости выплат по данному.долгу на момент его погашения Принцип определения затрат предполагает, что эти затраты были осуществлены либо в ходе сделки, имевшей место непосредственно между поставщиком активов и компанией — их покупателем (arms length transaction), либо при покупке данных активов по преобладающей на данный момент на рынке цене.
Принцип определения доходов предполагает, что доходы должны отражаться на момент продажи товаров и услуг, эти доходы приносящих. Даже при продаже в кредит доход отражается на момент продажи, а не на момент поступления оплаты за товар или услугу.
Доход определяется как "фактический или ожидаемый приток денежных средств (или их эквивалента), который уже произошел или произойдет в конечном итоге в результате постоянных или играющих центральную роль операций предприятия в течение периода" (7,33). Доход измеряется в соответствии с условиями контракта при совершении обычных сделок, оплата по которым осуществляется деньгами или долговыми обязательствами. При совершении же бартерных сделок "размер дохода определяется в соответствии с рыночной стоимостью полученных ресурсов или поставленных товаров или услуг в зависимости от того, какой из этих показателей можно определить более надежно". В широком смысле доход рассматривается как приток наличных средств, или любое другое увеличение активов, или сокращение обязательств, или некое сочетание того и другого. Источником дохода выступают поставка товаров или оказание услуг в рамках основной деятельности компании за отчетный период.
|
|
При этом предполагается, что производство этих товаров полностью или почти полностью завершено, т.е. доведено до такой стадии, когда покупатель уже не может отказаться от покупки, мотивировав это тем, что поставщик не смог ему поставить товар или оказать услугу. Критерием осуществления продажи является передача права собственности на товар или завершение оказания услуги. Кроме того, условием отражения дохода в отчетности является также получение достаточных гарантий того, что компания получит оплату за поставленные ею товары или оказанные услуги. Тем самым доход отражается по принципу начисления (accrual basis), предполагающему соблюдение таких его параметров, как соответствие определению понятия "доход", измеримость, связь со сферой деятельности фирмы и надежность получения.
Соотнесение доходов и затрат предполагает, что затраты должны быть отражены в бухгалтерском учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены. Исходя из этого принципа затраты, сделанные в целях получения дохода в будущем периоде, не списываются со счетов, а продолжают фигурировать в бухгалтерских книгах компании в качестве активов вплоть до момента отражения соответствующего им дохода.
Полное раскрытие данных учета предполагает, что вся имеющая ценность для внешнего пользователя информация отражается в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо отражение сущностной стороны хозяйственных операций компании, которая не должна быть искажена особенностями их юридического оформления. При раскрытии данных компании пользуются значительной свободой в выборе формы их представления, распределяя их между собственно отчетностью, примечаниями к ней или всякого рода иллюстративными и вспомогательными материалами. Однако использованные компанией методы учета должны быть обязательно указаны в примечаниях к ее отчетности.
|
|