2015-05-30
302
В соответствии с международно признанными нормами можно выделить 10 наиболее важных элементов финансовой отчетности (6,37): (табл.1)
Табл.1
| Наименование элемента | Определение элемента | Важнейшие характеристики хозяйственных операций, ведущих к отражению данного элемента в финансовой отчетности | Отчет, в котором присутствует данный элемент |
| ДОХОДЫ | Увеличение активов, или урегулирование обязательств, или сочетание того и другого. Получение доходов обусловлено производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности предприятия. Доходы отражаются за отчетный период | Доходы возникают в результате хозяйственных операций, относящихся к основной деятельности предприятия, т.е.: в результате производства профильных для компании товаров и услуг, а не случайных, единовременных или инвестиционных операций (при условии, что предприятие не является инвестиционной компанией); доходы носят повторяющийся, периодический и непрерывный характер | Отчет о прибылях и убытках |
| ЗАТРАТЫ | Уменьшение активов, или увеличение обязательств (пассивов), или сочетание того и другого в связи с производством и поставкой товаров и услуг в рамках основной деятельности. Затраты отражаются за отчетный период | Затраты производятся в связи с хозяйственными операциями по получению доходов. Не связанные с ними расходы классифицируются как: активы, которые принесут хозяйственную выгоду в дальнейшем; убытки, т. е. расходование средств, не приносящее хозяйственной выгоды; выплаты владельцам компании | Отчет о прибылях и убытках |
| ПРИБЫЛИ (выручка от неосновной деятельности — gains) | Увеличение капитала владельцев компании в результате операций, не связанных с основной деятельностью компании | Операции по получению прибыли не должны подпадать под признаки операций, которыми обусловлено получение дохода, или являться операциями по вложению капитала в компанию | Отчет о прибылях и убытках |
| УБЫТКИ | Уменьшение капитала владельцев компании в результате хозяйственных операций, не входящих в ее основную деятельность | Операции, влекущие убытки, не должны подпадать под признаки операций по осуществлению затрат или являться операциями по перечислению дивидендов владельцам компании | Отчет о прибылях и убытках |
| АКТИВЫ | Ресурсы компании, которые должны принести ей хозяйственную выгоду в будущем | В качестве активов отражаются хозяйственные ресурсы компании, которые: приносят хозяйственную выгоду (доходы, прибыль) в будущем; находятся в распоряжении руководства компании, которое могло бы беспрепятственно задействовать их по собственному усмотрению или продать; являются результатом ранее осуществленных компанией сделок, т.е. пригодны к использованию в данный момент, а не находятся на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего контракта | Балансовый отчет |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПАССИВЫ) | Потенциальные потери хозяйственных выгод в будущем | Для отражения в качестве пассивов принятые компанией обязательства должны предусматривать: передачу активов, способных в будущем принести хозяйственную выгоду; указание, кому и на каких условиях должна быть осуществлена передача активов; а также являться результатом ранее совершенных сделок в том смысле, что эти обязательства уже существуют на данный момент времени, а не возникнут в результате сделок, которые еще не завершены | Балансовый отчет |
| СОБСТВЕННЫЙ (акционерный) КАПИТАЛ (чистые активы) | Остаток активов компании после вычета из них суммы всех ее обязательств | Выражается в денежных единицах и определяется в соответствии с основным бухгалтерским уравнением, согласно которому активы равны пассивам плюс капитал владельцев | Балансовый отчет |
| ИИВЕСТИЦИИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ КОМПАНИИ | Увеличение чистых активов в результате вложения активов в компанию внешними лицами (собственниками, акционерами) | Инвестиции в компанию осуществляются в форме: наличных средств, обмениваемых на ее акции (долю участия в капитале); оказания услуг в обмен на акции компании; преобразования(конвертации) обязательств компании в ее акции (паи совладельцев) | Балансовый отчет (раздел "Собственный (акционерный) капитал") или отдельный отчет о состоянии капитала владельцев компании |
| ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СРЕДСТВ ВЛАДЕЛЬЦАМ КОМПАНИИ | Уменьшение чистых активов в результате их перечисления внешним сторонам (владельцам, акционерам) или увеличения обязательств компании по отношению к этим сторонам | Перечисление средств владельцам осуществляется в форме: выплаты (декларирования) дивидендов наличными средствами; передачи активов владельцам компании; распределения средств, полученных в ходе ликвидации компании; преобразования (конвертации) права владения активами в обязательства | Балансовый отчет (раздел "Собственный (акционерный) капитал") или отдельный отчет о состоянии капитала владельцев компании |
| СОВОКУПНАЯ (окончательная) ПРИБЫЛЬ | Изменение чистых активов в результате всех хозяйственных операций в течение периода, за исключением инвестирования капитала владельцами компании или перечисления им средств на вложенный капитал | В настоящее время этот показатель не используется | В настоящее время не отражается в отчетности |
Важным концептуальным положением является признание первичности активов и пассивов по отношению к доходам и расходам, т.е. доходы и расходы рассматриваются как следствие использования активов и принятия обязательств. Доходы рассматриваются либо как увеличение активов, либо как урегулирование обязательств, а расходы — как использование активов или принятие обязательств в связи с ведением деятельности компании.
Ранее (до 1985г.) преобладала прямо противоположная концепция соотношения и причинно-следственной зависимости между этими показателями: доходы и расходы рассматривались в качестве источника возникновения активов и пассивов. Так, активы рассматривались в качестве затрат на получение дохода, отражение которых предполагалось по мере поступления этих доходов.
