Экономическая сущность налогов и основы налогообложения

Сущность налогообложения выражается, прежде всего, через понятие налогов и сборов, методов их исчисления и способов взимания с налогоплательщиков (рисунок 1).

Рисунок 1 - Понятие «налог»

Возникновение налогов связано с необходимостью выполнения государством своих основных функций. В современном обществе фискальные платежи являются основным источником доходов государства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налогов. С юридической точки зрения налоговые отношения представляют собой систему специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а другой – субъект налогообложения (юридическое или физическое лицо). С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и, одновременно, метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога. Выделяют следующие функции налогов: фискальная, контрольная, регулирующая, распределительная, социальная.

Каждый налог состоит из совокупности элементов, установленных законом. Только при наличии всех соответствующих элементов обязанность по уплате налога считается установленной. Все элементы делятся на две группы:

· существенные (субъект налога, предмет и объект налога, налоговая база, налоговый и отчетный период, ставка налога и метод налогообложения, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога);

· факультативные (порядок зачета и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы).

Используют три способа взимания налогов, т.е., учета и оценки объекта налога:

· кадастровый (использование кадастра – реестра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, для исчисления соответствующего налога);

· декларационный (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации – официального документа, в котором отражается информация о доходах и расходах, о величине налоговой базы, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах);

· у источника выплаты (предполагается исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения – обычно используется бухгалтерией предприятия, которая выплачивает доход).

Выделяют следующие методы налогообложения:

· пропорциональный;

· прогрессивный;

· регрессивный;

· равного налогообложения.

Не всякий обязательный платеж может считаться налогом. Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам (рисунок 2).

Рисунок 2 - Понятие «принципы налогообложения»

Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом (в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов»)еще в 1776 г. Он предложил рассматривать 3 источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Адам Смит определил следующие основные принципы налогообложения: равномерность, стабильность, простота и удобство, неотягощенность. По мере развития регулирующей функции государства в сфере налогообложения расширяется и перечень принципов, которые в современной системе налогообложения объединяют в 3 группы: экономические; организационные и юридические. Критерии их выявления отражены на рисунке 3.

Рисунок 3 - Основные критерии выявления принципов налогообложения