Налоговая система. Этапы становления и развития

Под налоговой системой понимается совокупность нало­гов, пошлин и сборов, установленных государством и взимае­мых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов форм и методов их взимания. Состав и структура на­логовой системы должны быть предопределены возможностя­ми реальной экономики, они должны стимулировать экономи­ческий рост. [9]

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу.

Рассмотрим становление налоговой системы в России. Первым законодательным актом, положившим начало сис­темному формированию налоговой системы в условиях российс­кой экономики, был Закон РФ от 27.12.91 г. NQ 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

В условиях  глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения.[10] Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ.

 2.3. Значение и структура Налогового кодекса РФ.

 Налоговый кодекс РФ определил принципы построения и функ­ционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также ос­новы установления региональных и местных налогов. В нем чет­ко прописано правовое положение налогоплательщиков, нало­говых органов, налоговых агентов, сборщиков налогов, кредит­ных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объ­ектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалова­нию действий должностных лиц налоговых органов. Практиче­ски речь идет о формировании новой отрасли права - налого­вого права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного российского опыта, а также специфи­ческих особенностей развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создана единая комплексная сис­тема налогов, определены функции, полномочия и ответствен­ность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Рассмотрим структуру общей части Налогового кодекса РФ. Она включает семь разделов:

Раздел 1 состоит из общих положений, характеризующих за­конодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России.

Налоговая система, как и в большинстве крупных развитых государств, трехзвенна и состоит из федеральных, региональных и местных налогов, обеспечивая доходами все уровни управления.

В разделе 2 речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах. Об их правах и обязанностях, о представительстве в на­логовых правоотношениях.

Раздел 3 говорит о налоговых органах и близких к ним орга­нах государственной власти.

Разделом 4 устанавливаются общие правила исполнения обязан­ности по уплате налогов и сборов.

Раздел 5 определяет порядок сдачи налогоплательщиком на­логовой декларации, а также формы и методы проведения нало­гового контроля.

Особое место занимает раздел 6, где классифицируются на­логовые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Классификация налоговых нарушений проведена впер­вые в российском налоговом законодательстве. Ответственность налогоплательщика дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. До введения На­логового кодекса практически одинаково карались ошибка в бух­галтерской отчетности и сознательное занижение или сокрытие прибыли (доходов) с целью ухода от налогообложения. Что осо­бенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения НК РФ ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел 7 устанавливает порядок обжалования актов налого­вых органов и действий их должностных лиц. [11]