Вивчення і оцінка методики складання фінансової звітності

 

Метою складання Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва (далі Баланс) є надання користувачам повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. Баланс дає можливість визначити склад та структуру майна підприємства ліквідність та оборотність оборотних засобів, наявність власного та позиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості та інших показників. Отримання такої інформації є необхідною умовою для прийняття обґрунтованих управлінських рішень, а також для оцінки ефективності майбутніх вкладень капіталу та ступеня фінансових ризиків.

Бухгалтерський Баланс складається на основі бухгалтерських записів підтверджені відповідними первинними документами. Перед складанням балансу необхідно звірити дані на аналітичних рахунках з даними на відповідних синтетичних рахунках - звіряються початкові та кінцеві сальдо та обороті звітний період.

З метою порівняння фінансових звітів різних періодів у Балансі наводиться інформація на початок та на кінець звітного періоду. Дані на початок переносяться в Баланс з попереднього річного звіту, а дані за кінець звітного періоду - переносять в Баланси з Головної книги, у якій згруповані дані поточного періоду.

Статті Балансу повинні бути узгодженими та дорівнювати залишкам на аналітичних та синтетичних рахунках у Головній книзі на кінець звітного періоду.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Звітним періодом для складання Балансу, як і всієї фінансової звітності, календарний рік. Проміжна звітність (місячна, квартальна) складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва".

Необхідно пам'ятати, що згортання статей активів та зобов'язань є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО.

Сальдо рахунків, які відображаються у відповідних статтях Балансу, наведені в табл. 2.5.

Форма і зміст Звіту про фінансові результати малі підприємства складатимуть такий Звіт за спрощеною фори відповідно до П(С)БО 25

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

 

 

Таблиця 2.5. Взаємозв‘язок балансу та розрахунків

Актив	Код рядка	Визначення статей згідно П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва".	Рахунки (субрахунки) сальдо яких відображені у відповідних статтях
1	2	3	4
Основні засоби: залишкова вартість первісна вартість знос	030	У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів
		До підсумку Балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу
	031	Первісна (переоцінена) вартість	Дт 10, Дт 11
	032	Сума зносу основних засобів	КтІ32
Усього за розділом 1	080
II. Оборотні активи
Запаси: виробничі запаси готова продукція	100	У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу	Дт 20, Дт 22
	130	У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам, продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва. Показується вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу	Дт 25, Дт 26, Дт27, Дт28
Дебіторська заборгованість за товари, роботи послуги: Чиста реалізаційна вартість Первісна вартість	160	У підсумках балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів
	161	У статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем)	Дт 36
Резерв сумнівних боргів	162		Кт 38
Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом Інша поточна дебіторська заборгованість	170	У статті «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету	Дт 641
	210	У статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів	Дт 372, Дт 374, Дт 375, Дт376, Дт 377, Дт376, Дт 642 Дт 651 - 653, Дт643
Поточні фінансові інвестиції	220	У статті «Поточні фінансові інвестиції» відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (Крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів)	Дт 352
Грошові кошти та їх еквіваленти: В національній валюті В іноземній валюті	230	У «Статті грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються гроші в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів
		Кошти в національній валюті	Дт301, Дт311 Дт313, Дт 333Дт 351
	240	Кошти в іноземній валюті	Дт302, Дт312Дт314, Дт334
Усього за розділом	260
ІІІ. Витрати майбутніх періодів	270	У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів	Дт 39
Баланс	280
Пасив	Код рядка	Визначення статей згідно П(С)БО 2 «Баланс»	Рахунки (субрахунки), сальдо яких відображені у відповідних статтях
І. Власний капітал
Сукупний капітал	300	У статті «Статутний капітал» наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства	Кт 40
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	У статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу	Кт 44 (Дт44)
Усього за розділом І	380
IV. Поточні зобов‘язання
Короткострокові кредити банків	500	У статті «Короткострокові кредити банків» відображається сума поточних зобов‘язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками	Кт (60) (за виключенням Кт 605-606)
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов‘язаннями	510	У статті «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов‘язаннями» показується сума довгострокових зобов‘язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу	Кт 61
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	У статті «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» показується сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями)	Кт 63
Поточні зобов‘язання за розрахунками: З бюджетом З позабюджетних платежів Зі страхування З оплати праці З учасниками Інші поточні зобов‘язання	550	У статті «Поточні зобов‘язання розрахунків з бюджетом» показується заборгованість за всіма вилами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства	Кт 641
	560	У статті «Поточні зобов‘язання з позабюджетних платежів» показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством	Кт 642
	570	У статті «Поточні зобов‘язання зі страхування» відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників	Кт 65
	580		Кт 66
	590	У статті «Поточні зобов‘язання за розрахунками з учасниками» відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов‘язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формування статутного капіталу	Кт 67
	610	У статті «Інші поточні зобов‘язання» відображається суми зобов‘язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі Поточні зобов‘язання	Кт 605, Кт 606 Кт 644, Кт 684 Кт 685
Усього по розділу	620
V. Доходи майбутніх періодів	630	До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів	Кт 69
Баланс	640

 

 

Доходи і витрати включаються до складу Звіту про фінансові результати на підставі принципів нарахування та відповідності. Тому доходи і витрати визнаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли доходи і витрати отримують або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться: Крім того, витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.

Порядок складання Звіту про фінансові результати:

Розділ І Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

 

Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями (табл. 9.8). Кожна стаття базується на даних певного рахунка (субрахунку) доходів (класу 7) і витрат (класу 9 або 8).

Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду і заповнення розділу І Звіту про фінансові результати може бути поділений на такі кроки:

. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

. Розрахунок валового прибутку (збитку).

. Визначення фінансового результату - прибутку (збитку) - від операційної діяльності.

. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування

. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.

. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Відзначимо, що результати кроків 1, 2 та 4 розраховуються під час складання Звіту форми № 2м, тоді як показники фінансових результатів за кроками 3 - 6 формуються на субрахунках рахунка 79 "Фінансові результати".

В узагальненому вигляді техніка складання Звіту про фінансові результати подана у табл.2.4. Як видно з табл. 2.6. у разі застосування для обліку витрат лише рахунків класу 8 заповнення таких статей як "Адміністративні витрати", "Витрати на збут", "Інші витрати операційної діяльності" потребує відповідно організованого аналітичного обліку на кожному з рахунків економічних елементів.

 

Таблиця 2.6. Узагальнення техніки складання розділу І Звіту про фінансові результати.

Стаття	Код рядка	Підстава для заповнення
		У разі використання рахунків витрат класу 8
1	2	3
Дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг	010	Обороти за субрахунком: 703
Непрямі податки та інші вирахування з доходу	020	Обороти за рахунками (субрахунками) Кт 64-Дт 701,702,703 Кт 64-Дт 701,702,703 Кт 64, 65 Дт 701,702,703 Дт 701,702,703 - Кт 704
Чистий дохід від реалізації товарів, робіт, послуг	030	Рядок 010 -020
Інші операційні доходи	040	Субрахунок: 746
Разом чисті доходи	070
Матеріальні затрати	090	Обороти зо субрахунком 80
Витрати на оплату праці	100	Обороти зо субрахунком 81
Відрахування на соціальні заходи	110	Обороти зо субрахунками 821,822
Амортизація	120	Обороти зо субрахунком 83
Інші операційні витрати у тому числі єдиний податок	130	Обороти зо субрахунками 84,85
	140	Обороти зо субрахунком 85
Разом витрати
Чистий прибуток (збиток)