Проверка операций по аренде основных средств

Проверка операций по аренде ОС начинается с изучения договоров. В настоящее время часто употребляются понятия краткосрочной и долгосрочной аренды. Однако, эти понятия не определены в гражданском законодательстве, Тем не менее в отдельных случаях исследование вопросов срока аренды может оказаться весьма является существенным для установления правомерности отнесения на себестоимость сумм, уплаченных в качестве арендной платы (например, ч. 3 Ст.651 ГК). Важным критерием разграничения разных видов аренды является право собственности на имущество, переданное в аренду.

Переданное в аренду имущество независимо от срока аренды остается на балансе арендодателя. Арендодатель платит налог на имущество за этот объект, получает арендную плату.

Д сч. 51 – К сч. 76 — 120 — получена арендная плата.

Получение арендной платы является внереализационным доходом:

начислен НДС, полученный в составе арендой платы:

а) Д сч. 76 – К сч. 80 — 120;

Д сч. 80 – К сч. 68 — 100.

б) Д сч. 76 – К сч. 80 — 100;

Д сч. 76 – К сч. 68 — 20.

Начисление амортизации по объектам, переданным в аренду:

Д сч. 80 – К сч. 02.

По внереализационным операциям (по сч. 80) дебетовая часть никогда не должна быть больше кредитовой.

Предприятия–арендаторы выплачивают в соответствии с договором арендную плату, которая относится на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 10).

Пример:

Аренда производственного объекта

Д сч. 20 – К сч. 76 — 100

Д сч. 19 – К сч. 76 — 20

Д сч. 68 – К сч. 19 — 20.

Если эта арендная плата внесена вперед за полгода, то вместо счета 20 следует использовать счет 31:

Д сч. 31 – К сч. 76 — 100

Д сч. 19 – К сч. 76 — 20 — НДС, уплаченный в зачет будет списываться
по мере списания расходов с 31 счета.

Если арендован непроизводственный объект, то все сумма арендной платы вместе с НДС возмещается с 81 счета, т.е.:

Д сч. 81 – К сч. 76 — 120.

Рекомендуется соблюдение следующих существенных моментов при оформлении сделки по аренде:

– документальное подтверждение прав арендодателя в отношении предоставляемого в аренду имущества;

– соблюдение формы договора в случае аренды отдельных видов имущества (договор аренды здания либо сооружения заключаемый на срок более года подлежит государственной регистрации);

– размер, порядок и сроки уплаты арендной платы.

– акт на передачу арендованного имущества (ф. ОС—1 “Передача в аренду”, акт произвольной формы).

– обязанности сторон по содержанию арендованного имущества (например, отсутствие указания о том, что обязанность по осуществлению текущего ремонта арендованного имущества возложена на арендатора, лишает последнего права отнесения на себестоимость затрат по обслуживанию и ремонту (только с отражением сумм по счету 81); такая ситуация может быть изменена заключением дополнительного соглашения сторон по этому вопросу.

При бухгалтерском оформлении операций по аренде автотранспорта возникает ряд вопросов, связанных с возможностью отнесения на себестоимость суммы арендной платы за автомобиль, арендованный у физического лица.

По этому вопросу имеется специальное разъяснение Госналогслужбы от 14.05.96 № ПВ-6-13/325 (действие которого в настоящее время приостановлено – см. ниже), в соответствии с которым арендная плата за легковые автомобили, взятые в аренду у физических лиц относится на себестоимость. Однако, если физическое лицо (арендодатель) осуществляет предпринимательскую деятельность (т.е. к договору аренды помимо прочих документов приложена копия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя без образования юридического лица), то арендная плата по такому договору относится на себестоимость по элементу “Прочие расходы”(без производства отчислений во внебюджетные фонды). Если же физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя (либо статус документально не подтвержден), начисляемая арендная плата должна отражаться в себестоимости по элементу “затраты на оплату труда”.

Однако Высший арбитражный суд РФ не согласился с такой постановкой вопроса и Минюст отказал в регистрации этого письма. В соответствии с разъяснением ВАС на себестоимость в соответствии с положением о составе затрат можно относить арендную плату только за аренду объектов основных производственных фондов. Поскольку физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, не могут предоставить в аренду объекты основных производственных фондов, начисленная арендная плата подлежит уплате за счет чистой прибыли

Лизинг.

Правительство РФ возлагает большие надежды на развитие лизинговых деятельности в стране и решение с помощью этого проблемы, связанной с обновлением ОС производства. 27.06.96 правительством РФ было принято Постановление №752 "О государственном порядке лизинговой деятельности в РФ". В соответствии с этим Постановлением предусматривалось ввести налоговые льготы по этому виду деятельности, активизировать работу по созданию лизинговых компаний. Во исполнение этого Постановления Минфин РФ приказом № 15 от 17.02.97 издал указание по учету лизинговых операций. Статья 665 ГК РФ устанавливает, что "по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Подразумевается, что срок лизинга будет достаточно продолжительным, приблизительно равным сроку службы арендуемого по лизингу имущества. Чтобы стимулировать ускоренные темпы обновления ОС в экономике, в отношении объектов приобретенный по лизингу разрешено применять нормы амортизации с коэффициентом “3”. Минфин РФ допускает, что в соответствии с договором лизинга имущество, получаемое по лизингу имущество может находится на балансе либо лизинговой компании либо арендатора.

Важным условием является соблюдение условия уведомления Арендодателем продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу.

Учет у лизинговых компаний.

Стоимость приобретаемого лизингового имущества (а так же все расходы, связанные с приобретением этого имущества) отражается на счете 08. На счете 08, кроме того, учитывается расходы по монтажу и установке объекта лизинга у арендатора в случае, если эта обязанность по договору финансовой аренды возложена не на Продавца – ч. 1. ст. 668 ГК РФ –, а на арендодателя. В этом случае после монтажа объекта арендодателем все затраты списываются:

К сч. 08 – Д сч. 03 “Доходные вложения в материальные ценности”.

Далее арендодатель (лизинговые компании) будут получать лизинговые платежи, которые будут рассматриваться как выручка от реализации:

Д сч. 62 – К сч. 46

Все расходы лизинговых компаний отражаются по счету 20 и ежемесячно полная сумма относится в Д счета 46.

Учет у арендатора.

Получателю по договору лизинга имущество, получатель будет показывать за балансом на счете 001 (если договором не предусмотрено отражение этого имущества в балансе самого арендатора). Арендатор обязан платить лизинговые платежи. В состав арендной платы по сделке финансовой аренды включаются:

1) доли суммы, возмещающая полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

2) сумма комиссионного вознаграждения арендодателя;

3) сумма, выплаченная за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано арендодателем (в случае несоблюдения арендодателем обязанности по страхованию лизингового имущества страховые платежи подлежат перечислению непосредственно страховой компании;

4) сумма иных затрат арендодателя, предусмотренная договором (оплата гарантийного обслуживания, подготовки кадров для работы на лизинговом имуществе и т.п.).

Вся сумма лизингового платежа в полном объеме относится на себестоимость:

Д сч. 20 (44) – К сч. 76

По окончании срока аренды, лизинга имущество может быть передано лизинговой компании либо выкуплено у нее по отдельному договору.

Если арендатор до окончания срока лизинга хочет выкупить это оборудование, то в бухгалтерском учете он должен доначислить сумму лизинговых платежей подлежащих уплате за оставшийся срок действия лизингового договора:

Д сч. 31 – К сч. 76

и потом в течении всего оставшегося срока договора лизинга списывается:

Д сч 20 – К сч. 31