2014-02-01
674
Цель, источники используемой информации
ТЕМА 6. Аудит операций с нематериальными активами
Типичные ошибки и нарушения
Типичные ошибки и нарушения при учете основных средств представлены далее.
1. Организация учета:
· неправильное отнесение объекта учета в состав основных средств;
· неверное определение первоначальной стоимости основных средств, необоснованное изменение ее в течение срока использования;
· неправильное определение срока использования основных средств;
· отсутствие в учетной политике метода амортизации основных средств в целях бухгалтерского, налогового учета;
· изменение выбранного метода амортизации в течение срока использования объекта;
· отсутствие процедур контроля за использованием основных средств;
· отсутствие комиссии по приему, списанию основных средств, проведению инвентаризации.
2. Ведение учета:
· отсутствие договорной документации, первичных документов или оформление их с нарушениями установленных требований;
|
|
|
· неверное отражение операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета;
· отсутствие аналитического учета объектов основных средств;
· учет на балансе аудируемого лица объектов, не принадлежащих ему (активы по договору права использования должны быть отражены на забалансовом счете);
· неправильное определение результата выбытия основных средств;
· неправильное определение периода, с которого начинается начисление амортизации по поступившим основным средствами и прекращается ее начисление по выбывшим объектам;
· неправомерное начисление амортизации в налоговом учете по объектам, полученным в безвозмездное пользование;
· невключение в базу по налогу на прибыль стоимости объектов, полученных безвозмездно, неначисление НДС по объектам, переданным безвозмездно;
· допущение арифметических ошибок;
· неправильное отражение операций по ремонту объектов основных средств.
Существенные недостатки, выявленные в ходе проверки основных средств, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Целью аудита операций с нематериальными активами является формирование мнения о достоверности финансовой отчетности в части основных средств.
По ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», объект может быть учтен в составе нематериального актива (далее НМА), если единовременно выполняются следующие условия:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
|
|
|
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
По ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» объект может быть учтен в составе данной группы внеоборотных активов при выполнении следующих условий:
а) сумма расхода может быть определена и подтверждена;
б) имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
в) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
г) использование результатов научно - исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
Источники используемой информации при аудите внеоборотных активов:
1) государственные нормативные акты;
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс
- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»: Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н
- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы»: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н
2) внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций с нематериальными активами, утвержденные руководством аудируемого лица;
3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;
4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.
Проверка операций с внеоборотными активами проводится по следующим бухгалтерским счетам:
· по которым непосредственно отражаются операции с внеоборотными активами (08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»);
· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (09 «Отложенные налоговые активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др. счета).
|
|
|
Для проведения аудита операций с нематериальными активами необходимо подготовить план и программу.
При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:
· особенность деятельности экономического субъекта и ее влияние на системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля как в целом, так и в отношении нематериальных активов;
· риск и существенность как в целом, так и по данному разделу;
· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;
· значимость операций с нематериальными активами для проведения аудита;
· влияние компьютерной обработки данных на организацию и ведение учета операций с нематериальными активами;
· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;
· необходимость координации, направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;
· форму и сроки предоставления аудиторского заключения;
· прочие аспекты.
Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с нематериальными активами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.
Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица проводятся в отношении:
· изучения и оценки действующей системы приобретения нематериальных активов;
· изучения и оценки процедур санкционирования хозяйственных операций с нематериальными активами;
· определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, использование нематериальных активов, в том числе с точки зрения возможности злоупотреблений полномочиями;
· проверки работы комиссии по приему нематериальных активов, их списания;
· проверки деятельности инвентаризационной комиссии;
· проверки эффективности документооборота по нематериальным активам.
Тесты операций и остатков на счетах учета нематериальных активов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, охватывают следующие моменты.
|
|
|
1) Существование, возникновение:
· зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков содержат реальные суммы задолженности аудируемого лица за приобретеные нематериальные активы;
· данные инвентаризации кредиторской задолженности подтверждают наличие задолженности за приобретенные нематериальные активы;
· в учете отражены операции по нематериальным активам, реально поступившим за отчетный период (относятся к деятельности аудируемого лица);
· передача нематериальных активов в эксплуатацию подтверждена соответствующими документами;
· оформлены первичные учетные документы, подтверждающие реальность актива;
· наличие объектов нематериальных активов подтверждено результатами инвентаризации.
2) Права и обязанности:
· задолженность поставщикам за нематериальные активы реальна и возникла в результате законных сделок;
· нематериальные активы, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях; в случаях, установленных законодательством РФ, проведена их государственная регистрация, соблюдено патентное законодательство РФ о товарных знаках;
· все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством;
· НДС выделен отдельной строкой, отражен в учете в соответствии с требованиями нормативных актов;
· аудируемое лицо имеет право начислять амортизацию по нематериальным активам, осуществлять с ними операции.
3) Стоимостная оценка:
· кредиторская задолженность за приобретенные нематериальные активы определена правильно, в соответствии с законодательством, договором;
· первоначальная стоимость нематериальных активов определена правильно (с учетом способа их поступления);
· применяемые способы начисления амортизации по нематериальным активам обоснованны и объективны;
· начисление амортизации начинается и прекращается в соответствующий период;
· правильно исчислен НДС.
4) Полнота:
· обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками, раскрывают полный объем реальной задолженности за нематериальные активы;
· в финансовой отчетности отражены все факты операций с нематериальными активами;
· принятые к учету нематериальные активы отражены в отчете за тот период, в котором они фактически поступили;
· выявленные при инвентаризации нематериальные активы, другие отклонения отражены в полном объеме;
· при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического и синтетического учета, Главной книги.
5) Точное измерение:
· соблюдается арифметическая точность при составлении документов, отражении операций с нематериальными активами на счетах учета, при переносе данных в финансовую отчетность;
· доходы и расходы, связанные с операциями с нематериальными активами, отражены в документах за соответствующий период;
6) Представление и раскрытие:
· задолженность за приобретенные, реализованные объекты нематериальных активов правильно классифицирована и представлена в финансовой отчетности;
· активы правильно отнесены в состав нематериальных активов, классифицированы, информация о них соответствующим образом раскрыта в финансовой отчетности.
План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.
