Общий план и программа. Цель, источники используемой информации

Цель, источники используемой информации

Аудит расчетных операций

Типичные ошибки и нарушения

Типичные ошибки и нарушения при учете расчетов на оплату труда следующие.

1. Организация учета:

· отсутствие коллективного договора, трудовых договоров, контрактов, правил внутреннего трудового распорядка;

· отсутствие штатного расписания (либо оно оформлено с нарушением законодательства);

· отсутствие контроля за работой персонала (либо он неэффективен);

· отсутствие личных карточек по учету персонала;

· отсутствие записей в трудовых книжках (либо ведение их с нарушением требований законодательства РФ);

· отсутствие приказов руководителя по приему, увольнению, перемещению персонала;

· отсутствие положений об отделах, должностных инструкций;

· отсутствие положений об оплате, премировании;

· отсутствие утвержденного собственником решения об использовании прибыли на выплату премий, материальной помощи.

2. Ведение учета:

· операции по учету труда и заработной платы не оформляются первичными учетными документами;

· данные аналитического учета по начислению и удержанию заработной платы не соответствуют оборотам и остаткам по синтетическому сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также Главной книги;

· начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы по заработной плате не депонированы и не списаны на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;

· сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не проинвентаризирован перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при выплате заработной платы, причитающейся за соответствующий период, работодатель не извещает работников в письменной форме о ее составных частях, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (основание - ст.136 ТК РФ);

· не соблюдается ограничение размера удержаний из заработной платы (основание - ст.138 ТК РФ);

· неверно определена численность персонала;

· неправильно определена налоговая база по единому социальному налогу, налогу на доходы с физических лиц.

Существенные недостатки, выявленные в результате проверки трудовых отношений и расчетов по оплате труда, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Цель аудита расчетных операций – выражение мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности.

Источники используемой информации при аудите расчетов с дебиторами, кредиторами:

1) государственные нормативные акты;

- О переводном и простом векселе: Федер. закон РФ от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ

- О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ

- О безналичных расчетах в РФ: Письмо ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П

- Инструкция о текущих, расчетных, бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банка: Инструкция Госбанка СССР от 30.10.1986 г. № 28

- О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя, Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У

- Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»

2) внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расчеты с дебиторами, кредиторами и их содержание, представлен в табл. 16.

Проверка расчетов с дебиторами, кредиторами проводится по бухгалтерским счетам:

· на которых непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами;

· риск и существенность в целом и в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита;

· влияние компьютерной обработки данных на организацию и ведение учета задолженности;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

· необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами включают рассмотрение следующих вопросов:

· структурные подразделения и лица, уполномоченные принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами;

· основные дебиторы, кредиторы, формы расчетов;

· система документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами;

· обязательное проведение инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности;

· распределение прав, обязанностей, полномочий между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждение, контроль за соблюдением условий договоров, отражение операций в бухгалтерском учете;

Тесты операций остатков на счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, охватывают следующие вопросы:

1. Существование и возникновение:

· задолженность возникла по приобретенным, реализованным активам, а также полученным, предоставленным услугам;

· отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

· кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

· имеются первичные учетные документы, подтверждающие расчетные операции (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счета-фактуры и т.д.), оформленные в соответствии с законодательством РФ;

· расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

· задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

· задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

· все записи по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.

3. Стоимостная оценка:

· оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством, договором;

· правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

4. Полнота:

· суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

· в полном объеме отражены операции, в результате которых возникает задолженность;

· результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме;

· соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, финансовой отчетности.

5. Точное измерение:

· при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

· доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в отчете за соответствующий временной период.

6. Представление и раскрытие:

· дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

· в финансовой отчетности представлена информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.