Общий план и программа. Цель, источники используемой информации

Цель, источники используемой информации

ТЕМА 8. Аудит трудовых отношений и расчетов по оплате труда

Цель аудита трудовых отношений и расчетов по оплате труда – выражение мнения о достоверности показателей по оплате труда, соответствии трудовых отношений нормативным актам, ведения бухгалтерского учета этих операций - требованиям законодательства РФ.

Источники используемой информации при аудите трудовых отношений и расчетов по оплате труда:

1) государственные нормативные акты;

- Трудовой кодекс РФ

- Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

- Приложение к письму Госкомтруда СССР от 27.04.73 № 75-АБ/89/10-80 «Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве»

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством»

- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

2) внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок других контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Далее приводится перечень типовых форм первичных учетных документов, которые должны быть использованы при оформлении трудовых отношений и расчетов по оплате труда: приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (№ Т-1, № Т-1а); личная карточка работника (№ Т-2); личная карточка государственного служащего (№ Т-2ГС); штатное расписание (№ Т-3); приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (№ Т-5, № Т-5а); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (№ Т-6, № Т-6а); график отпусков (№ Т-7); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) с работником(ами) (№Т-8, №Т-8а); приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (№ Т-9, № Т-9а); командировочное удостоверение (№ Т-10); служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (№Т-10а); приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (№ Т-11, № Т-11а); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12); табель учета использования рабочего времени (№ Т-13); расчетно-платежная ведомость (№ Т-49); расчетная ведомость (№ Т-51); платежная ведомость (№ Т-53); журнал регистрации платежных ведомостей (№ Т-53а); лицевой счет (№ Т-54, № Т-54а); записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (№ Т-60); записка-расчет о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (№ Т-61); акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (№ Т-73).

Проверка операций по оплате труда проводится по бухгалтерским счетам:

· на котором непосредственно отражаются операции по оплате труда (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др. счета).

Для проведения аудита трудовых отношений, расчетов по оплате труда необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части трудовых отношений, операций по оплате труда;

· риск и существенность в целом и отношении операций по оплате труда;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций по оплате труда для проведения аудита;

· влияние компьютерной обработки данных на организацию и ведение учета расчетов по оплате труда;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении операций по оплате труда;

· необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по оплате труда, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части трудовых отношений, операций по оплате труда включают рассмотрение следующих вопросов:

1) структурные подразделения и лица, уполномоченные принимать решения в отношении персонала, оплаты труда;

2) формы и система оплаты труда, действующие у аудируемого лица;

3) система документооборота по учету операций по оплате труда;

4) особенности учета операций по оплате труда;

5) утвержденные и фактически применяемые процедуры текущего контроля за соблюдением законодательства, учетом кадров, оплатой труда.

Тесты операций остатков на счетах учета расчетов по оплате труда по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности включают следующие моменты.

1. Существование и возникновение:

· заработная плата персоналу начислена по всем основаниям, включена в расходы по экономическому назначению;

· кредиторская задолженность по оплате труда подтверждается документально, а также результатами ее инвентаризации;

· сумма единого социального налога определена в соответствии с законодательством;

· начисленные суммы по заработной плате относятся к деятельности аудируемого лица и факт выполнения работ персоналом имел место в соответствующем периоде.

2. Права и обязанности:

· задолженность по оплате труда возникла за реально выполненный объем работ;

· все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены приказами руководителя аудируемого лица, первичными учетными документами, контрактами, коллективным договором (документы оформлены надлежащим образом);

· налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) посчитан правильно;

· аудируемое лицо имело право на прочие удержания из заработной платы.

3. Стоимостная оценка:

· заработная плата рассчитана в соответствии с применяемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому законодательству;

· все суммы к выдаче (перечислению) заработной платы рассчитаны правильно;

· заработная плата рассчитана в соответствии с фактическими результатами работы;

· суммы отпускных, а также выплаты по больничным листам рассчитаны верно.

4. Полнота:

· обязательства, отраженные на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», представляют полный объем задолженности за выполненный объем работ в соответствии с табелем учета использования рабочего времени, использованием активов, и объемом произведенной готовой продукции;

· в учете отражены все факты привлечения персонала;

· информация по учету личного состава и внештатных работников соответствует данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· соблюдается принцип непротиворечивости аналитического и синтетического учета, Главной книги, финансовой отчетности, налоговым декларациям.

5. Точное измерение:

· при подготовке документов, отражении записей на счетах бухгалтерского учета, переносе данных в финансовую отчетность соблюдена арифметическая точность;

· единый социальный налог, налог на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;

· расходы на оплату труда соответствуют информации об использовании внеоборотных активов, материально-производственных запасов, получении дохода и отнесены к соответствующему периоду времени.

6. Представление и раскрытие:

· расходы на оплату труда правильно включены в состав расходов аудируемого лица;

· правильно отражена сумма депонированной заработной платы;

· правильно определена численность персонала;

· правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физических лиц, единому социальному налогу.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.