Организация внутреннего аудита

Внутренний аудит это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности

предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

- обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества;

- поддержание хороших отношений с регулирующими органами.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля

В целях оценки эффективности системы внутреннего контроля

ООО «Энерго-холдинг» проведём проверку:

- адекватности структуры управления видам и объемам хозяйственной деятельности;

-  организации контроля за отражением всех операций в налоговом и бухгалтерском учёте и подготовкой отчетности;

-  организации и ведения налогового учета;

- организации деятельности на рынке ценных бумаг, валютном рынке и т. п.;

- организации контроля за деятельностью филиалов и представительств Клиента.

Состояние системы внутреннего контроля рассматривается с целью формирования мнения об эффективности функционирующей системы контроля, ее соответствии масштабам и характеру деятельности Предприятия, а также для определения объемов работ, необходимых для проведения аудита и подготовки аудиторского Отчёта.

Особое внимание будет уделено оценке возможностей системы внутреннего контроля по обеспечению:

- реальности отражения хозяйственных операций;

- полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций в налоговом и бухгалтерском учете;

-  адекватной оценке и классификации имущества и обязательств.

Для оценки надежности системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных видов контроля нами будет проведен анализ следующих аспектов деятельности Предприятия:

-  учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского и налогового учета;

-  организационной структуры Предприятия;

- организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского и налогового учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;

- организации подготовки, оборота и хранения документов,

отражающих хозяйственные операции;

- порядка отражения хозяйственных операций в регистрах

бухгалтерского и налогового учета, форм и методов обобщения данных таких регистров;

- порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роли и места средств компьютерной обработки данных в ведении бухгалтерского и налогового учета и подготовке отчетности;

- критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений налоговых расчетов и бухгалтерской отчетности достаточно высок.

Определение уровня существенности и аудиторского риска,

Составление общего плана проверки

Перед составлением общего плана и программы проверкиаудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности - и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Рассчитаем уровень существенности и размер аудиторского риска на примере предприятия ООО «Энерго-холдинг».

Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Определение уровня существенности ООО «Энерго-холдинг»

(Приложение 21, 22).

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, %	Значение, принимаемое для расчета (гр. 4 x5/100)
Чистая прибыль (стр. 140 ф. 2)	1190	5	60
Выручка без НДС (стр. 010 ф. 2)	45482	2	910
Себестоимость  (020 + 030 + 040 ф. 2)	44558	2	891
Валюта баланса (стр. 300 ф. 1)	56890	10	5689
Собственный капитал (стр. 490 ф. 1)	971	2	19

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Энерго-холдинг». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудитора и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(60+910+891+5689+19) / 5 = 1514 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1514- 60) / 1514 *100% = 96%, т.е. почти вдвое

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1514 - 910) / 1514 * 100% = 40 %

Поскольку значение 60 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение  910 тыс. руб. - сильно и, кроме того, второе по величине значение 891 тыс. руб. близко по величине к 910 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: (910 + 891 + 5689 + 19) / 4 = 1877 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1900 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1900 - 1877) / 1877 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%

Данная величина и является единым показателем уровня

существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.

Планирование аудита Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «Энерго-холдинг»

Период аудита 01.11.2010 - 15.11.2011

Количество человеко-часов 30

Руководитель аудиторской группы «А»

Состав аудиторской группы «А», «В»

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 20%

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Прим.
1. Аудит операций по расчетному счету предприятия 02.11.2010-08.11.2010 «А».

2. Аудит операций по валютному счету 09.11.2010-11.11.2010 «А».

 3. Аудит расчетных операций 12.11.2010-15.11.2010 «А»

 Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени.

Составной частью общего плана являются положения по

планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.