2014-02-17
655
Каждая страница журнала суммируется отдельно, чтобы проверить, не была ли допущена ошибка во время вписывания сумм. Это делается следующим образом:
начальное сальдо (остаток)...................
приход (дебет) ................. +
промежуточное сальдо...................
расход (кредит) ................... —
конечное сальдо...................
Конечное сальдо следует сравнить с величиной суммы наличных денежных средств в кассе в контролируемый момент.
Сальдо по латыни означает разность.
Начальное сальдо — это состояние данной финансовой позиции в начале учетного периода (или страницы), являющейся разницей состояния сторон Дебет и Кредит на конец предыдущего периода (или предыдущей страницы).
В примере на 2 января остаток в кассе составил 800,00 руб., а после регистрации документов 5 января в ней находилось 3 698,70 руб.
Контрольный расчет выглядит следующим образом:
начальное сальдо 800,00
приход (оборот по дебету) +3 799,65
промежуточное сальдо 4 599,65
расход (оборот по кредиту) - 900,95
конечное сальдо 3 698.70
На малых предприятиях, которых сегодня большинство, бухгалтерский учет максимально упрощен. Т.к. в наше время растет количество малых предприятий, будем рассматривать ведение бухучета на примере подобной упрощенной формы.
|
|
|
При упрошенной форме ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, произведенные па данном предприятии, отражаются в КНИГЕ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ (КХО).
Параллельно с КНИГОЙ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ведутся Кассовая книга и обрабатываются банковские выписки.
КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
| Регистрация операций | Наличие и движение средств предприятий | ||||||||||||||||||||||
| №/№ | Дата и номер документа | Содержание операций | Сумма | Товары | Касса | Расчетный счет | Продажи | Расчеты по оплате труда | Расчеты с дебиторами | Расчеты с кредиторами | Расчеты по налогам и сборам | Расчеты по социальному страхованию | Прибыли и убытки | ||||||||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | ||||
Книга учета хозяйственных операций должна быть пронумерована, прошнурована, заверена печатью и подписями директора и главного бухгалтера.
В колонке "Содержание операций" в хронологической последовательности позиционным способом отражаются на основании первичных документов все хозяйственные операции.
|
|
|
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Очевидно, что ведение журналов требует больших затрат времени и является занятием, требующим большой аккуратности. Документы не должны теряться (они являются основанием для финансовых и хозяйственных операций и доказательством их законности). Регистрировать их следует в правильно выбранном журнале. Каждому документу следует присвоить номер (если он уже не был назначен раньше, что имеет место, например, в случае выставляемых нами счетов или в случае банковских выписок). После регистрации в журнале документ следует положить в соответствующую папку.
Очередной пример начнем не с собственно документов, а с их описаний. Поупражняемся в присваивании номеров документам и вписывании их в соответствующий журнал.
ПРИМЕР
Предприниматель Рыбицкий — владелец магазина игрушек. На протяжении первой недели сентября на его предприятии произошли следующие финансовые события.
1.09. Начальное сальдо в кассе равнялось 3 256,00 руб.
1.09. На банковском счете начальное сальдо равнялось 5 637,80 руб.
1.09. (1) Из кассы была оплачена арендная плата за аренду склада по счету от 30 августа — 873,00 руб. (расходный кассовый ордер 0901 - РКО 0901).
1.09. (2) Через банк была оплачена аренда магазина за сентябрь — 750,00 руб. (банковский документ 103).
1.09. (3) В кредит куплено в фирме "Шмидт" в г. Воронеже 30 кукол типа А на сумму 579.00 руб. (счет № 601).
1.09. (4) Из кассы заплачено Б.В. Шведову 1 235,00 руб. по счету от 31 июля (РКО 0902).
1.09. (5) Дневная выручка согласно кассовому реестру составила 2 538,00 руб. (приходный кассовый ордер 0801 — ПКО 0801).
2.09. (6) Из собственных запасов передано в дар жителям района для проведения лотереи 4 плюшевых мишки обшей стоимостью 60 руб. (по закупочной цене).
2.09. (7) С банковского счета уплачено господину Б.Дубову 1 232,00 руб. по счету от 15 июля (банковский документ 104).
2.09. (8) Дневная выручка согласно кассовому реестру составила 1 803,00руб. (ПКО 0802).
3.09. (9) Господину Л.П. Колосову из Шебекино продано в кредит 75 кукол типа С за 1375,00 руб. (копия счета № 186).
3.09. (10) Господину А.П. Колосову отгружено 75 кукол типа С. Закупочная стоимость кукол составила 933 руб.
3.09. (11) Закуплено в кредит па предприятии "Мягкая игрушка" в г. Москве 130 плюшевых мишек на сумму I 950,00 руб. (счет-фактура № 51).
3.09. (12) Закуплено в кредит в фирме "Торфик" в г. Старый Оскол 50 игрушечных грузовиков типа Б за 650,00 руб. (счет-фактура № 214).
3.09. (13) Дневная выручка согласно кассовому реестру составила I 638,00 руб. (ПКО 0803).
4.09. (14) Оплачен из кассы счет типографии "Печатник" за рекламу на сумму 420,00 руб.
4.09. (15) Зачислено из кассы на банковский счет 5 000,00 руб. (РКО 0904, банковский документ 105).
4.09. (16) В фирме "Торг" г. Запорожье куплено 50 моделей автомобилей типа А1 на сумму 1 367,00 руб. (счет 604).
4.09. (17) Дневная выручка согласно кассовому реестру составила 1975,00 руб. (ПКО 0804).
5.09. (18) Из кассы наличными выплачена зарплата работнику магазина (Яну Петрову) в размере 2 358.00 руб. (РКО 0905).
5.09. (19) Из банка выплачено господину Деревянко из Тулы 3 422,00 руб. по счету от 17 июля текущего года (банковский документ 106).
5,09. (20) Дневная выручка согласно кассовому реестру составила 4 256,00 руб.
5.09 (21) Зачислено на банковский счет из кассы 5 000,00 руб. (РКО 0906).
Прежде чем перечисленные документы впишем в соответствующие книги, нужно проверить, всем ли им присвоены номера.
Не пронумерованным документам следует присвоить правильный номер.
Регистрация перечисленных документов и предназначенных для них книгах выглядит следующим образом:
КАССОВАЯ КНИГА
| Дата | № | Описание | Дебет | Кредит |
| 1.09 | Аренда здания | 873,00 | ||
| 1.09 | Б. В. Шведов | 1 235,00 | ||
| 1.09 | Выручка за день | 2 538.00 | ||
| 2.09 | Выручка за день | 1 803,00 | ||
| 3.09 | Выручка за день | 1 638,00 | ||
| 4.09 | Реклама "Печатник" | 420,00 | ||
| 4.09 | Зачисление на банковский счет | 5 000.00 | ||
| 4.09 | Выручка за день | 1 975,00 | ||
| 5.09 | Зарплата Я. Петрова | 2 358,00 | ||
| 5.09 | Выручка за день | 4 256,00 | ||
| 5.09 | Зачисление па банковский счет | 5 000, 00 | ||
| Оборот: | 12210,00 | 14886,00 |
БАНКОВСКАЯ КНИГА
|
|
|
| Дата | № | Описание | Дебет | Кредит |
| 1.09. | Аренда магазина за сентябрь | 750,00 | ||
| 2.09. | В.Домбровскому, счет от 15.07 | 1 232,00 | ||
| 4.09. | Зачислено из кассы | 5 000,00 | ||
| 5.09, | Деревянко, Kупянск, счет от 17.07 | 3 422,00 | ||
| 5.09. | Зачислено из кассы | 5 000,00 | ||
| Оборот | 10 000.00 | 5 404,00 |
Контрольный расчет:
КАССА БАНК
Начальное сальдо 3 256,00 5 637,80
плюс поступления 12 210,00 10 000,00
итого 15 466,00 15 637,80
минус расходы 14 886,00 5 404,00
конечное сальдо 580,00 10 233,80
В конце дня 5 сентября и кассе должно быть 580.00 руб., а на счете в банке должно быть 10233,80 руб.
Осталось заполнить Книгу учета хозяйственных операций (КХО), в которой учитываются все хозяйственные операции, которые произошли за учетный период.
Дадим необходимые пояснения для заполнения КХО.
ПОЯСНЕНИЯ
• Каждая сумма одной хозяйственной операции в данной книге отражена дважды (один раз по дебету и один раз по кредиту). Этот метод получил название "метода двойной записи", так как и каждой операции затрагиваются как минимум два счета.
• Например, аренда здания (I) - "наличность и кассе" уменьшилась на ту же сумму, на которую уменьшилась наша кредиторская задолженность (т.е. "касса" проходит по кредиту, а "расчеты с кредиторами" — по дебету).
• Игрушки, отданные для проведения лотереи безвозмездно (6). Количество мишек на складе уменьшается (кредит) - мы ставим за счет своей собственной прибыли (ведь мы не получили за них ни копейки), т.е. увеличились расходы организации (дебет).
• Покупка товаров в кредит отражается как увеличение товаров на складе (дебет) и увеличение нашей кредиторской задолженности (кредит) и учитывается на счете "Расчеты с кредиторами".
• Продажа товаров в кредит отражается как увеличение суммы выручки (кредит) и увеличение дебиторской задолженности (дебет).
|
|
|
• Отгрузка товаров покупателю отражается как уменьшение стоимости запаса товаров (кредит) и увеличение суммы затрат, т.е. списывается себестоимость продаж (дебет).
• В конце расчетного периода целесообразно подсчитать итоги (обороты) по колонкам, чтобы наглядно представить, на какую сумму увеличился или уменьшился счет за данный период.
• Например, за период с 01.09. по 05.09. поступило товаров на склад на сумму 4 546 руб., а взято со склада — на сумму 933 руб.
• В случае зачисления денег из кассы на собственный счет в банке работа ведется с двумя учетными позициями: во-первых, это расход из кассы; эта сумма кредитуется в Кассовой книге. Во-вторых, это приход на банковском счете; мы дебетуем его в Банковской книге. В КХО эти операции записываются одной строкой и учитываются на основании банковской выписки.
| Регистрация операций | Наличие и движение средств предприятий | |||||||||||||||||||
| №/№ | Дата и номер документа | Содержание операций | Сумма | Товары | Касса | Расчетный счет | Продажи | Расчеты по оплате труда | Расчеты с дебиторами | Расчеты с кредиторами | Прибыли и убытки | |||||||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | Дебет (приход) | Кредит (расход) | |||||
| 1. | Аренда склада | 873,00 | 873,00 | 873,00 | ||||||||||||||||
| 2. | Аренда магазина | 750,00 | 750,00 | 750,00 | ||||||||||||||||
| 3. | «Шмидт» | 579,00 | 579,00 | 579,00 | ||||||||||||||||
| 4. | Шведов | 1235,00 | 1235,00 | 1235,00 | ||||||||||||||||
| 5. | Выручка | 2538,00 | 2538,00 | 2538,00 | ||||||||||||||||
| 6. | Лотерея | 60,00 | 60,00 | 60,00 | ||||||||||||||||
| 7. | Дубов | 1232,00 | 1232,00 | 1232,00 | ||||||||||||||||
| 8. | Выручка | 1803,00 | 1803,00 | 1803,00 | ||||||||||||||||
| 9. | Колосов | 1375,00 | 1375,00 | 1375,00 | ||||||||||||||||
| 10. | Колосов | 933,00 | 933,00 | 933,00 | ||||||||||||||||
| 11. | Мягкая игрушка | 1950,00 | 1950,00 | 1950,00 | ||||||||||||||||
| 12. | «Торфик» | 650,00 | 650,00 | 650,00 | ||||||||||||||||
| 13. | Выручка | 1638,00 | 1638,00 | 1638,00 | ||||||||||||||||
| 14. | Реклама | 420,00 | 420,00 | 420,00 | ||||||||||||||||
| 15. | Зачислено на р/с | 5000,00 | 5000,00 | 5000,00 | ||||||||||||||||
| 16. | «Торг» | 1367,00 | 1367,00 | 1367,00 | ||||||||||||||||
| 17. | Выручка | 1975,00 | 1975,00 | 1975,00 | ||||||||||||||||
| 18. | Зарплата | 2358,00 | 2358,00 | 2358,00 | ||||||||||||||||
| 19. | Деревянко | 3422,00 | 3422,00 | 3422,00 | ||||||||||||||||
| 20. | Выручка | 4256,00 | 4256,00 | 4256,00 | ||||||||||||||||
| 21. | Зачислено на р/с | 5000,00 | 5000,00 | 5000,00 | ||||||||||||||||
| ИТОГО | 4546,00 | 993,00 | 12210,00 | 14886,00 | 10000,00 | 5404,00 | 933,00 | 13585,00 | 2358,00 | 0,00 | 1375,00 | 0,00 | 7932,00 | 4546,00 | 60,00 | 0,00 |
КНИГА УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Учет разнородных документов — это занятие, требующее точности и сосредоточенности, и при этом легко можно допустить ошибку. Поэтому такую работу надо выполнять по установленной схеме.
1. Поступившие документы надо рассортировать по конкретным журналам. Затем надо присвоить им очередные номера позиций в этих журналах.
2. Во время учета документы располагаются в хронологической последовательности.
3. На каждом документе следует (хотя бы с помощью простой пометки) обозначить, что он зарегистрирован.
4. Регулярно надо выполнять сверку сальдо Кассовой и Банковской книг и сравнивать их с фактическим состоянием наличных в кассе и суммой на банковском счете.
5. В случае выявления ошибок (или неполноты записей, например, из-за того, что какой-то документ был пропущен), следует внести поправки.
Во многих учебниках Вы найдете такие понятия, как "сальдо начальное" и "сальдо конечное", которые применяются в Кассовой и в Банковской книгах в значениях, которые они имеют в наших контрольных подсчетах. Наша новая страница (или месяц, или другой установленный период) открывается, например, позицией:
1 января сальдо начальное 5 200
и заканчивается, например, позицией:
31 января сальдо конечное 3 100
Записи в журналах должны иметь однородный характер и ограничиваться только изменениями. Все эти изменения, конечно, опираются на документы. При этом понятия "сальдо начальное" и "сальдо конечное" имеют исключительно контрольный характер.
Когда очередная страница Кассовой или Банковской книг заполнена, на последней строке суммируем все позиции дебетовой и кредитовой стороны. Эти позиции называем "для переноса ". Здесь не указываем ни дату, ни номер документа,
Обе названные суммы переносим на первую позицию следующей страницы, называя ее "перенесено". После таких действий приступаем к регистрации следующих документов.
ПРИМЕР
Предположим, что первая страница нашей Кассовой книги выглядит следующим образом и осталась только одна свободная строка. Завершаем мы ее строкой "для переноса":
КАССОВАЯ КНИГА
| Дата | № | Описание | Дебет | Кредит |
| 1.09. | Аренда за дом | 873,00 | ||
| 1.09. | Б.В.Шведов | 1 235,00 | ||
| 1.09. | Выручка за день | 2 538,00 | ||
| 2.09. | Выручка за день | 1 803,00 | ||
| 3.09. | Выручка за день | 1 638,00 | ||
| 4.09. | Реклама "Печатник" | 420,00 | ||
| 4.09 | Зачисление на банковский счет | 5 000,00 | ||
| 4.09 | Выручка за день | 1 975,00 | ||
| 5.09 | Зарплата Я. Петрова | 2 358,00 | ||
| 5.09 | Выручка за день | 4 256,00 | ||
| 5.09 | Зачисление на банковский счет | 5 000,00 | ||
| Для переноса | 12 210,00 | 14886,00 |
Очередная страница Кассовой книги начнется следующим образом:
КАССОВАЯ КНИГА
| Дата | № | Описание | Дебет | Кредит |
| Перенесено | 12 210,00 | 14 886,00 |
КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ УРОКА 2
2.1. Каждое финансовое событие предприятия должно находить отображение в соответствующем документе. Они носят название финансовых документов, на основании которых ведется учет, и обеспечивают законность финансово-хозяйственных операций.
2.2. Документами в бухгалтерии являются:
• кассовые отчеты;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• банковские выписки;
• счета-фактуры, оплаченные наличными деньгами и перечислением с банковского счета;
• договоры, акты, которые составляет предприятие в зависимости от вида хозяйственных операций.
2.3. Все документы регистрируются в так называемых журналах. Существует 3 основных вида журналов:
• Кассовая книга для всех документов, проходящих через кассу;
• Банковская книга для всех документов, проходящих через банк;
• Книга учета хозяйственных операций для регистрации всех первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые произошли за отчетный период.
2.4. Все документы нумеруются в журналах в хронологическом порядке. Есть случаи, когда с этой целью можно пользоваться номерами, уже размещенными на документах. Это относится, например, к банковским выпискам или копиям счетов, которые мы сами выставляем клиентам, то есть счетам на продажу. Номера других получаемых документов, например счетов поставщиков (на закупку), нельзя использовать в учете, так как они носят случайный характер.
